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高新技术企业研发费用辅助账填写

文章作者: zhilong | 发布时间: 2021-12-08

智隆财务认为2021版研发费用辅助账模板,一个直观的感觉:接地气!与2015版研发支出辅助账复杂的逻辑相比,2021版研发支出辅助账基本上实现了“傻瓜相机”式的填写申报。对财...

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2021年1月13日,国家税务总局发布《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2021年第28号,以下简称“28号公告”),对研发费用加计扣除政策相关问题进行了充分讨论,大量优化了研发费用辅助账的模板。

智隆财务认为2021版研发费用辅助账模板,一个直观的感觉:接地气!与2015版研发支出辅助账复杂的逻辑相比,2021版研发支出辅助账基本上实现了“傻瓜相机”式的填写申报。对财务的基本知识略有了解,填填表格不是问题。

高新技术企业研发费用辅助账 智隆.高新企业.服务

  

这张新表虽然简化了许多,但是下面的一些实务问题仍然值得注意。

一、如何确定项目编号。

2015版辅助帐项目编号的编制规则十分复杂,要求研究开发项目的编码必须包含21位序列号,在前15位是工商登记号码,16.17位是立项和设置辅助账的年份,18-21位是项目编号,保证每一个企业的研发项目具有独有的编号。

而且2021版的辅助帐对此极大地简化,企业研发项目如何编号完全由企业自己决定。

在实务操作方面,建议企业还是按照高新技术企业认定政策规定的研发项目编号,按RD01.RD02.RD03…编制。

二、一个研发项目需要若干辅助帐。

① 项目采用不同的研究与开发形式,仅需一套辅助帐。

在实践中常常出现这样的情形:某一研发项目的研究开发过程比较复杂,单靠企业本身的研发人员,不能独立完成,需要一部分研发工作外包(委托研发)。

2015版辅助帐中,不允许一个项目同时进行自主研发和委托研发。因此,企业只能人工将一项工程拆分为两项(自主研发和委托研发)分别填写辅助账,相应的留存备查资料需要准备两套。原本只是一个项目的问题,被生生拆分成两份申报,既增加了企业的负担,又没有太大的实践意义。

2021版辅助帐在这方面有很人性化的规定。一项研究与开发项目,具有自主研发与委托研发的双重功能,企业不需设置独立研发和委托研发两套辅助帐,可将其归入一套辅助帐。

② 一个项目的不同研发阶段应分别建立辅助帐。

对于2021版研发支出辅助账的情况,如果一个研发项目涉及费用化和资本化两个阶段,则应按照研发费用化支出和资本化支出分别设置辅助账。

其具体运作如下:

研究开发项目在初期采用费用模式时,需填“费用化”,按规定设置辅助帐。

在项目进入资本化阶段之后(如何判断是否进入资本化,需要什么证据材料进行资本化?参见文末“中小企业税收和会计实务”)成本化辅助帐完成情况选择“已结束”;同时将支出类型选为“资本化”,对该项新设辅助帐。按照规定归集该项资本化费用。

与此同时,对于支出类型为“资本化”的跨年度研发项目,只能设一套辅助帐,在形成无形资产年度再填入有关数据的汇总表,无须每年准备。

三、其他费用的扣除限额是按项目或按企业总额分别计算。

其他费用,按现行政策规定扣除,研发费用总额不得超过总研发费用的10%(不包括委托外部研发费用)。

在实际操作中,大家更困惑的是,这里的10%究竟是按单一项目还是全部项目合计?

28号公告对此做出了明确规定:企业在一个纳税年度内进行多个研发活动时,根据所有研发项目(注:包括结算年度费用化项目和资本化项目)计算出“其他相关费用”的扣除限额。详细公式如下:

所有研究和开发项目的其它相关费用限额=所有人员人工等五项费用之和×10%=(1-10%)

这五种成本包括:人员人工成本”,直接投入成本,折旧费用,无形资产摊销,新产品设计费用.新药研发的临床试验费用.勘探开发技术的现场试验费用.新药研发试验费用。

四、委托海外研发费用的扣除限额到底应该怎么计算。

根据现行研发费用加减政策,委托境外机构发生的研发费用,按照实际发生额的80%和国内符合条件的研发费用三分之二的原则,计算企业所得税前可扣除的金额。

实际上,在国内,符合条件的研发费用究竟包括什么呢?方针是不明确的。

对于这一问题,2021版的研发支出辅助账汇总表中所列的计算公式作出了清楚的回答。国内合格的研发费用=五项费用+经限额调整的其他相关费用+允许加计扣除的委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用(实际发生额的80%)

允许加计扣除的委托境外机构研发费用=MIN(实际发生额×80%,境内符合条件的研发费用×2/3)

五、是否一定要按不同研发项目明细列示凭证。

实践中,有税务机关在对企业研发费用加计扣除的研究开发费用时,要求企业在日常的会计处理中,要按照不同研发项目分别进行明细核算,否则不允许加计扣除。

2021版研发支出辅助账填报说明中,有如下规定:对同一种凭证涉及多个研发项目的费用,按合理方法在不同研发项目中分配后填写。合理化方法由企业根据实际情况具体确定。

根据上面的说明,企业在日常的研发支出核算中,不一定要体现个别项目的凭证,可按不同的费用类别列示总额。

比方说,企业统一将研发人员工资记入“研发支出—费用化—工资”科目,并未再根据具体研发项目进行划分。假定该企业有3个研发项目,根据以上填报规则填写“2021版研发费用辅助账”,3项研发项目对应于该年度的人工费用-工资凭证号码相同,只是企业需要根据每个具体参与项目的人进行划分,然后按不同的数额分别填报。



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